Новое в налоге на добавленную стоимость. Итоги первого квартала 2019 г.

Опубликовано

Для меня майские праздники всегда праздники вдвойне. Длительные выходные особо радуют возможностью отвлечься от бухгалтерских забот, выспаться, побывать на природе, заняться домашними делами. После «страды», когда годовой отчет плавно перетекает в отчет за первый квартал уже нынешнего года,  все это очень кстати.

Бухгалтерское сообщество дружно ненадолго выдохнуло.  Можно подвести небольшие итоги первого отчетного периода  в 2019 году.  Для меня (как, думается, и для многих коллег) самые значимые изменения произошли в налоге на добавленную стоимость.  Хочу поподробнее разобрать именно этот вопрос.

С 1 января 2019 года общая налоговая ставка составляет 20%. Хотя в этом случае как не вспомнить поговорку про хорошо забытое старое. У меня, например, еще не стерлись воспоминания, как такая ставка действовала целое десятилетие, с 1994 по 2004 год. Даже анекдоты у бухгалтеров были на эту тему, что 10 месяцев в году — это без НДС.

Каковы основные проблемы возникли в строительной отрасли  у бухгалтеров и сметчиков  в первом квартале в связи с изменениями в главе 21 НК РФ?

Первый сложный момент – это «переходный период» по заключенным в 2018 году долгосрочным контрактам.  Минфин РФ Письмом от 28 августа 2018 года №24-03-07/61247 — разъяснил, что цены контрактов, заключенных по 44-ФЗ до 01.01.2019, за исключением крупных контрактов, изменению не подлежат.

О крупных контрактах разъяснено все четко и однозначно:

допускается изменение суммы крупных контрактов в связи с увеличением ставки НДС:

10 млрд руб. – для федеральных контрактов;

1 млрд руб. – для региональных контрактов;

500 млн руб. – для муниципальных контрактов.

Небольшие строительные компании, как правило, таких контрактов не заключают. Соответственно теряют 2% рентабельности.

Чтобы минимизировать потери и при этом  не попасть под санкции проверяющих организаций многие подрядчики старались по «переходящим» контрактам все возможные работы актировать по максимуму в 2018 году (по ставке НДС 18%) .

С негосударственными контрактами все было неоднозначно.

По контрактам, заключенным по 223 ФЗ, у нас в организации возникли следующие ситуации:

  1. В 2018 году заключен договор подряда. НДС включен в стоимость работ. Аванс договором не был предусмотрен. Результат сдан по акту приема-передачи в декабре 2018 года, а оплачен в январе 2019 года. В этом случае НДС в декабре начислен по ставке 18%, а при получении оплаты пересчета НДС не требовалось.
  2. В 2018 году заключен договор подряда. НДС включен в стоимость работ. Аванс договором был предусмотрен в размере 50% от стоимости работ в ноябре 2018 г., а окончательный расчет в 2019 г. Результат сдан по акту приема-передачи в декабре 2018 года, а оплата была произведена в соответствии с договором в ноябре 2018 года (50%) и в январе 2019 года (50%). В этом случае НДС с суммы аванса в ноябре начислен по ставке 18%. В декабре произошло начисление суммы НДС со всей стоимости контракта и зачет НДС с предоплаты, а при получении оплаты в январе пересчета НДС так же, как в первом случае, не требовалось.
  3. В 2018 году заключен договор подряда. Выполнение работ предусмотрено в 2019 году. Чтобы оградить себя от проблем и потерь из-за изменения ставки НДС, стоимость контракта наша организация, как подрядчик, прописала следующим образом: «стоимость строительно-монтажных работ по контракту составляет 800 000 рублей. НДС предъявляется дополнительно по ставке согласно п.3 ст.164 НК РФ». Оплата по контракту предусмотрена была по окончании работ. Результат сдан по акту приема-передачи в январе 2019 года и оплачен  в феврале 2019 года. В этом случае НДС в сумме 160 000 руб. (по ставке 20%) был начислен в январе 2019 г. В феврале заказчик оплатил 960 000 руб., согласно условиям договора.
  4. В 2018 году оформлен договор субподряда в соответствии с заключенным с генподрядчиком договором на выполнение работ на объекте заказчика. Договор не содержал условий о перечислении генеральным подрядчиком аванса и о поэтапной сдаче работ.

Результат сдан генподрядчику по акту приема-передачи в феврале 2019 года, оплачен в марте 2019 года. Стоимость работ составляла  1 200 000 руб. НДС в договоре включен в стоимость работ. В этом случае в 2019 году мы  начислили НДС по ставке 20%, т.е. 200 000 руб., а стоимость работ соответственно составила 1 000 000 руб. Хотя при заключении договора сметная документация предусматривала совершенно другие показатели: стоимость работ 1 016 950 руб., НДС(18%) 183 050 руб. В этом случае договориться с генподрядчиком о пересмотре цены контракта не удалось, наша организация оказалась не в выигрышном положении.

  1. По договору подряда, заключенному в 2018 году и исполненному в 2019 году с подрядчиком удалось подписать дополнительное соглашение о повышении стоимости работ по контракту в связи с повышением ставки НДС. Стоимость контракта составляла 700 000 рублей, в т. ч. НДС 106 780 руб. Сметная документация была составлена следующим образом:

              Всего работ по смете:  593 220 руб.

                                       НДС :    106 780 руб.

                       Итого по смете:   700 000 руб.

С учетом дополнительного соглашения стоимость работ стала выглядеть следующим образом:

                Всего работ по смете:  593 220 руб.

                                        НДС :    118 664  руб.

                       Итого по смете:   711 864 руб.

В итоге цена контракта увеличилась на 11 864 руб., т.е. на разницу в начисленной сумме НДС.

Особенность этого случая была такова, что согласно условиям контракта предоплата составляла 100 % и была произведена в декабре 2018 года в сумме первоначальной цены контракта, т.е. 700 000 руб. В декабре был начислен НДС с аванса в сумме 106 780 руб, на основании документа «Поступление на расчетный счет» сформирован счет-фактура на аванс.

В январе была произведена доплата в сумме 11 864 руб. При проведении прихода денег в документе «Поступление на расчетный счет» в программе 1С, в графе «сумма  НДС» была указана вся сумма поступления- 11 864 руб. На основании этого  сформировали новый счет-фактуру. Вид этого счета-фактуры- «Корректировка на аванс».

Контракт был исполнен в феврале 2019 года, НДС с реализации составил 118 664 руб.,

НДС с аванса в этой же сумме был принят к вычету.

  1. В строительстве контракты с поэтапной сдачей работ заказчику не редкость.

В случае, когда работы сдаются этапами, НДС начисляется при сдаче каждого этапа (если есть предоплаты, то принцип начисления — на наиболее раннюю из дат получения оплаты или отгрузки).

В 2018 году был заключен контракт с выделенными этапами работ. НДС в контракте учтен в стоимости работ по ставке 18%. Работы по первому этапу были сданы в ноябре 2018 года, оплата произведена в декабре 2018 года.  Начислен в ноябре НДС по ставке 18%. В феврале 2019 года сдан второй этап. НДС в этот момент начисляется уже по ставке 20%. То есть в рамках одного контракта произошло начисление НДС по разным ставкам.

И это только нюансы, возникшие в учете из-за особенностей составления договоров и контрактов в строительстве в «переходный период» изменения ставок НДС.

Стоит отметить, что изменения коснулись не только ставок. Другой яркий пример, доставивший немало вопросов- введение так называемого «реверсивного»  налога на вторсырье.

Следует отметить, что в результате строительной деятельности даже при небольших по объему работах, таких как ремонт и перепланировка,  возникает много отходов. Что уж говорить про снос зданий и сооружений. Утилизация строительных отходов отдельная большая тема.

В плане изменения законодательства по НДС остановлюсь на таких отходах, как обломки металлических конструкций и арматуры, старые радиаторы, представляющие собой лом черных и цветных металлов, а также картонные и бумажные остатки упаковочных материалов, отходы обоев, которые сдаются в макулатуру.

Реализация металлолома стала облагаться НДС еще с  начала 2018  . Причем в порядке эксперимента Минфин предложил уплату налога возложить не на продавца, а на покупателя, который в этом случае будет являться налоговым агентом. Минфин привел в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894 такие разъяснения:  Продавец должен составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставляет отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету. Продавцы на спецрежиме указывают в счете-фактуре «Без налога (НДС)».

Могут возникнуть случаи, когда продавец сам исчислит и заплатит НДС:

— продавец необоснованно поставил в договоре и «первичке» отметку «Без НДС»;

— продавец утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС;

 — покупатель — физлицо-непредприниматель;

— металлолом экспортирован и обоснованность нулевой ставки не подтверждена.

Такой порядок следует из абзацев 7 и 8 пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166, пунктов 1 и 5 статьи 168 НК.

С января 2019 года такой же порядок действует и при продаже макулатуры. Порядок исчисления НДС налоговым агентом применяется при реализации макулатуры после 01.01.2019 вне зависимости от того, что этот товар приобретен до 01.01.2019 либо предварительная плата за него получена в 2018 году (Письмо Минфина России от 25.01.2019 № 03-07-11/3969).

Вопросы возникли с оформлением процесса реализации. Как выполнить данную операцию в программе 1С:Бухгалтерия 8 ред.3.0 ? В итоге проб и ошибок сделать это удалось только при помощи ручных корректировок.

Итак, эта операция была выполнена  в 3 этапа:

  1. Оформление операции реализации.

-в таблице НДС заменяем ставку НДС на 20/120

-сумму НДС обнуляем (ее будет оплачивать покупатель)

-нажимаем кнопку: «Выписать счет-фактуру»

  1. Корректировка печатной  формы счета-фактуры

              —  выводим счет-фактуру на печать

              — нажимаем на кнопку редактирования печатной формы

          — в графе 7 пишем «НДС исчисляется налоговым агентом»

          — в графах 8 и 9 ставим прочерк

          — в итогах граф 8 и 9 ставим прочерк

          — распечатываем счет-фактуру.

3.Корректировка  движения документа «Реализация (акт, накладная)» по регистру «НДС продажи»:

      -открываем форму просмотра движений (в форме документа «Реализация (акт,                 накладная)» нажимаем «ДтКт»)

     -устанавливаем флажок «Ручная корректировка»

       -на закладке «НДС продажи» корректируем значение по колонке «Событие»:  указываем событие «Налог исчисляет покупатель».

В связи с изменениями в порядке исчисления и уплаты НДС с 1 января 2019 года,была утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  (Приказ ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@)

 Ставка в разделе 3 декларации скорректирована и по строке 010 теперь составляет 20%, а по строке 030 по расчетной ставке составляет 20/120. «Старые» ставки 18% и 18/118 переместились в строки 041 и 042 соответственно. В разделе 3 появились и новые строки-   043 (для экспортеров, отказавшихся от ставки НДС 0%) и 044 (для участников системы taxfree).

Несколько мыслей по этому поводу. Заполнение третьего раздела особых вопросов не вызвало, бланк декларации изменился не сильно. Нововведения, касающиеся участников ВЭД, действуют на довольно узкий круг организаций.

Что касается продавцов лома металлов и макулатуры, то данная категория эту реализацию в декларации НДС в 2019 году в Разделе 3 не отражает, поскольку налоговую базу не устанавливает. Вместе с тем, данные операции необходимо отразить в книге продаж, а также Разделах 1 и 9 декларации по НДС. При выставлении корректировочных счетов-фактур – в Разделе 8.

Таков краткий обзор нововведений, затронувших работу бухгалтерии строительной организации в 1 квартале 2019 года и касающихся лишь только одного налога. На самом деле вопросов и проблем было намного больше. Постараюсь разобрать их в следующих статьях.

 

Оставить отзыв

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *